Λύσεις εφαρμογών κεφαλαίου 7 (σελ. 177-185) – ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΦΑΡΜΟΓΕΣ Γ΄ ΕΠΑΛ
Λύσεις εφαρμογών κεφαλαίου 7
Αναλυτικές λύσεις στις λογιστικές εργασίες τέλους χρήσης της 31ης Δεκεμβρίου.
Το κλείσιμο του Δεκεμβρίου και το 1ο προσωρινό ισοζύγιο
Ερώτηση: 7.2 Κλείσιμο του μήνα Δεκεμβρίου. Όπως στο τέλος κάθε μήνα έτσι και στο τέλος του Δεκεμβρίου μετά την ολοκλήρωση καταχωρήσεων όλων των παραστατικών γίνεται το κλείσιμο του μήνα με την ίδια διαδικασία που αναφέρθηκε στα προηγούμενα. Γιατί το ισοζύγιο αυτό λέγεται «1ο Προσωρινό ισοζύγιο»;
Απάντηση:
-
Η ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΕΙΝΑΙ Η ΙΔΙΑ ΜΕ ΚΑΘΕ ΜΗΝΑ (§7.2, σελ. 177)
ΑΝΑΛΥΤΙΚΑ → ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΟ → ΓΕΝΙΚΟ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ ↓ ↓ Αναλυτικά Ισοζύγια αναλυτ. 1ο ΠΡΟΣΩΡ. ΙΣΟΖΥΓΙΟ Καθολικά Καθολικών ΓΕΝΙΚΟΥ ΚΑΘΟΛΙΚΟΥΗ ΙΔΙΑΙΤΕΡΟΤΗΤΑ ΤΟΥ ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ (αυτούσια): Μετά την καταχώρηση των συγκεντρωτικών εγγραφών και του Δεκεμβρίου από τα Αναλυτικά Ημερολόγια στο Συγκεντρωτικό Ημερολόγιο γίνεται ΤΟ ΤΕΛΙΚΟ ΑΘΡΟΙΣΜΑ (ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΤΟΥ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΟΥ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟΥ). Το Ημερολόγιο αυτό ΘΑ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΗΘΕΙ ΠΑΛΙ για να καταχωρηθούν οι συγκεντρωτικές εγγραφές ΤΗΣ ΝΕΑΣ ΧΡΗΣΗΣ.
ΓΙΑΤΙ «1ο ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ» (αυτούσια) Το ισοζύγιο του Γενικού Καθολικού που θα συνταχθεί μετά το κλείσιμο του Δεκεμβρίου λέγεται και «1ο ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ» ΓΙΑ ΝΑ ΔΙΑΚΡΙΝΕΤΑΙ ΑΠΟ ΤΑ ΥΠΟΛΟΙΠΑ ΙΣΟΖΥΓΙΑ ΠΟΥ ΘΑ ΣΥΝΤΑΧΘΟΥΝ ΚΑΙ ΑΥΤΑ ΜΕ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ 31 ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ.
ΤΑ ΤΡΙΑ ΙΣΟΖΥΓΙΑ ΤΗΣ 31ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 1ο ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ μετά το ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΤΟΥ ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ (§7.2) → δείχνει τα ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ υπόλοιπα, ΠΡΙΝ από κάθε τακτοποίηση 2ο ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ μετά ΤΙΣ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΤΙΚΕΣ ΕΓΓΡΑΦΕΣ (§7.4) → δείχνει τα ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΑ υπόλοιπα → «ΠΡΟΣΟΧΗ: Το ισοζύγιο αυτό πρέπει να ΥΠΟΒΛΗΘΕΙ ΣΤΗΝ ΑΡΜΟΔΙΑ Δ.Ο.Υ» (άρθρο 20 § 7 Κ.Β.Σ.) — μηχανογραφικά ΜΕ ΔΙΣΚΕΤΑ ΟΡΙΣΤΙΚΟ μετά ΤΙΣ ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΚΑΙ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ΤΟΥ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΟΣ (§7.5) → οι λ/σμοί των ομάδων 6, 7 και 8 είναι ΕΞΙΣΩΜΕΝΟΙ· «το Οριστικό ισοζύγιο υπολοίπων … ΕΙΝΑΙ Ο ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΗΣ … ΜΕ ΑΛΛΗ ΟΜΩΣ ΔΙΑΤΑΞΗ ΤΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ»ΤΟ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΤΩΝ ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΗΣ (§7.4, σελ. 179) Όλες οι λογιστικές εγγραφές τέλους χρήσης (ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΤΙΚΕΣ, ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΟΣ ΚΑΙ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ) ΚΑΤΑΧΩΡΟΥΝΤΑΙ ΣΤΟ ΑΝΑΛΥΤΙΚΟ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΕΓΓΡΑΦΩΝ (ή ΠΡΑΞΕΩΝ) ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ. Πριν καταχωρηθεί οποιαδήποτε εγγραφή … πρέπει να ΜΕΤΑΦΕΡΘΟΥΝ ΤΑ ΣΥΝΟΛΙΚΑ ΠΟΣΑ ΤΗΣ ΧΡΕΩΣΗΣ ΚΑΙ ΤΗΣ ΠΙΣΤΩΣΗΣ ΠΟΥ ΕΧΕΙ ΤΟ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΟ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΣΤΟ ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΤΟΥ ΣΤΙΣ 31 ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ.
ΓΙΑΤΙ ΟΧΙ ΤΟ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΟ (αυτούσια) Ο Κ.Β.Σ δίνει τη δυνατότητα στην επιχείρηση να ΟΛΟΚΛΗΡΩΣΕΙ ΤΗ ΣΥΝΤΑΞΗ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΗΣ (31η Δεκεμβρίου) ΜΕΣΑ ΣΤΟ ΠΡΩΤΟ ΤΡΙΜΗΝΟ ΤΟΥ ΕΠΟΜΕΝΟΥ ΕΤΟΥΣ. Αν λοιπόν χρησιμοποιήσουμε το Συγκεντρωτικό Ημερολόγιο για τις εγγραφές τέλους χρήσης, ΔΕ ΘΑ ΤΟ ΕΙΧΑΜΕ ΣΤΗ ΔΙΑΘΕΣΗ ΜΑΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΗ ΤΩΝ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΩΝ ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΤΩΝ ΔΥΟ ΠΡΩΤΩΝ ΜΗΝΩΝ (ΙΑΝΟΥΑΡΙΟΣ - ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ) ΤΗΣ ΕΠΟΜΕΝΗΣ ΧΡΗΣΗΣ.
ΤΟ ΧΡΟΝΙΚΟ ΠΡΟΒΛΗΜΑ ΠΟΥ ΛΥΝΕΤΑΙ 31/12 κλείνει η χρήση, αλλά ο ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ μπορεί να συνταχθεί μέχρι 31/3 του επόμενου έτους 1/1 ΑΡΧΙΖΕΙ η νέα χρήση — το ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΟ χρειάζεται ΑΜΕΣΩΣ για τις εγγραφές Ιανουαρίου → ΛΥΣΗ: ΞΕΧΩΡΙΣΤΟ ΘΕΩΡΗΜΕΝΟ ημερολόγιο για τις εγγραφές ισολογισμού, που δουλεύει ΠΑΡΑΛΛΗΛΑ με το Συγκεντρωτικό της νέας χρήσης
Σύνοψη: (ενδεικτική) Το κλείσιμο του Δεκεμβρίου γίνεται με την ίδια διαδικασία κάθε μήνα: κλείνουν τα αναλυτικά ημερολόγια, ενημερώνεται το συγκεντρωτικό και από αυτό το γενικό καθολικό, και συντάσσονται τα ισοζύγια. Ιδιαιτερότητα είναι ότι στο συγκεντρωτικό γίνεται το τελικό άθροισμα, δηλαδή το κλείσιμό του, ενώ το ίδιο βιβλίο θα χρησιμοποιηθεί πάλι για τη νέα χρήση. Το ισοζύγιο που συντάσσεται λέγεται πρώτο προσωρινό, για να διακρίνεται από τα υπόλοιπα ισοζύγια που θα συνταχθούν επίσης με ημερομηνία τριάντα μία Δεκεμβρίου. Είναι τρία συνολικά: το πρώτο προσωρινό, μετά το κλείσιμο του Δεκεμβρίου, που δείχνει τα λογιστικά υπόλοιπα πριν από κάθε τακτοποίηση, το δεύτερο προσωρινό, μετά τις τακτοποιητικές εγγραφές, που δείχνει τα πραγματικά υπόλοιπα και υποβάλλεται στη ΔΟΥ, και το οριστικό, μετά τον προσδιορισμό και τη διανομή του αποτελέσματος, στο οποίο οι λογαριασμοί των ομάδων έξι, επτά και οκτώ είναι εξισωμένοι. Οι εγγραφές τέλους χρήσης καταχωρούνται στο ημερολόγιο εγγραφών ισολογισμού και όχι στο συγκεντρωτικό, γιατί ο Κ.Β.Σ. επιτρέπει τη σύνταξη του ισολογισμού μέχρι το πρώτο τρίμηνο του επόμενου έτους, οπότε το συγκεντρωτικό χρειάζεται ήδη για τις εγγραφές του Ιανουαρίου.
Κριτήρια αξιολόγησης:
Η σύνταξη της απογραφής τέλους χρήσης
Ερώτηση: Κατά τη διάρκεια της χρήσης όμως συμβαίνουν διάφορα γεγονότα (λογιστικά λάθη, υποτιμήσεις, υπερτιμήσεις, κλοπές κ.α) που μεταβάλλουν τα στοιχεία της οικονομικής κατάστασης χωρίς οι μεταβολές αυτές να εμφανίζονται στους λογαριασμούς. Δεδομένα απογραφής τέλους χρήσης της επιχείρησής μας: να συνταχθεί η απογραφή των εμπορευμάτων.
Απάντηση:
-
ΓΙΑΤΙ ΑΠΑΙΤΕΙΤΑΙ ΕΞΩΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΠΟΓΡΑΦΗ (§7.3, σελ. 178) Τόσο στην αρχή όσο και κατά τη διάρκεια της χρήσης ΑΝΟΙΞΑΜΕ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥΣ για να παρακολουθήσουμε τις μεταβολές …, ώστε να γνωρίζουμε ΟΠΟΙΑΔΗΠΟΤΕ ΣΤΙΓΜΗ ΤΗΝ ΑΞΙΑ ΤΟΥΣ. Θα έπρεπε, επομένως, στο τέλος της χρήσης ΑΠΟ ΤΑ ΥΠΟΛΟΙΠΑ ΤΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ να προσδιορίζουμε το οικονομικό αποτέλεσμα … και να συντάσσουμε τον ισολογισμό. ΟΜΩΣ: Κατά τη διάρκεια της χρήσης συμβαίνουν διάφορα γεγονότα (ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΛΑΘΗ, ΥΠΟΤΙΜΗΣΕΙΣ, ΥΠΕΡΤΙΜΗΣΕΙΣ, ΚΛΟΠΕΣ κ.α) που ΜΕΤΑΒΑΛΛΟΥΝ ΤΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ … ΧΩΡΙΣ ΟΙ ΜΕΤΑΒΟΛΕΣ ΑΥΤΕΣ ΝΑ ΕΜΦΑΝΙΖΟΝΤΑΙ ΣΤΟΥΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥΣ. Κατά συνέπεια τα υπόλοιπα των λογαριασμών ΠΙΘΑΝΟΝ ΝΑ ΜΗ ΔΕΙΧΝΟΥΝ ΤΗΝ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΗ ΑΞΙΑ. Η ΝΟΜΙΚΗ ΒΑΣΗ: Ο τρόπος σύνταξης απογραφής και ΑΠΟΤΙΜΗΣΗΣ των περιουσιακών στοιχείων καθορίζονται από ΤΑ ΑΡΘΡΑ 27 ΚΑΙ 28 ΤΟΥ Κ.Β.Σ και από ΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΠΙΣΤΗΜΗ.
ΤΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΤΗΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ (αυτούσια, σελ. 178) Στην απογραφή που έγινε στις 31 Δεκεμβρίου βρέθηκαν:
α) ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ Μηχανή πλαστικής κρουασάν τεμάχια 2 Σφολιατομηχανή » 1 Μίξερ 20 lt » 2 Ταχυζυμωτήριο UC 80Α » 1 Πλαστική μηχανή » 1 β) «Τα υπόλοιπα στοιχεία της οικονομικής κατάστασης έχουν όπως ΕΜΦΑΝΙΖΟΝΤΑΙ ΣΤΟΥΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥΣ»Η ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΤΩΝ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ
ΚΑΝΟΝΑΣ (άρθρο 28 Κ.Β.Σ.): τα εμπορεύματα αποτιμώνται ΣΤΗΝ ΚΑΤ' ΕΙΔΟΣ ΧΑΜΗΛΟΤΕΡΗ ΤΙΜΗ ΜΕΤΑΞΥ ● ΤΙΜΗΣ ΚΤΗΣΗΣ (κόστος αγοράς) και ● ΤΡΕΧΟΥΣΑΣ ΤΙΜΗΣ ΑΓΟΡΑΣ στο τέλος της χρήσης ΟΙ ΤΙΜΕΣ ΚΤΗΣΗΣ ΑΠΟ ΤΑ ΤΙΜΟΛΟΓΙΑ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ Μηχανή πλαστικής κρουασάν 1.800,00 (τ/για 352, 510) Σφολιατομηχανή 1.200,00 (τ/γιο 807) Μίξερ 20 lt 630,00 (τ/γιο 0183: 1.260,00 : 2 τεμ) Ταχυζυμωτήριο WS 80A 1.500,00 (τ/για 352, 408, 510, 560) Πλαστική μηχανή 1.200,00 (τ/γιο 827) ή 180,00 (τ/γιο 2805: 360,00 : 2 τεμ)Η ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ 31ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ
ΕΙΔΟΣ ΠΟΣΟΤΗΤΑ ΤΙΜΗ ΜΟΝ. ΑΞΙΑ ──────────────────────────────────────────────────────── Μηχανή πλαστικής κρουασάν 2 1.800,00 3.600,00 Σφολιατομηχανή 1 1.200,00 1.200,00 Μίξερ 20 lt 2 630,00 1.260,00 Ταχυζυμωτήριο UC 80Α 1 1.500,00 1.500,00 Πλαστική μηχανή 1 1.200,00 1.200,00 ──────────────────────────────────────────────────────── ΣΥΝΟΛΟ ΤΕΛΙΚΟΥ ΑΠΟΘΕΜΑΤΟΣ 8.760,00 (οι τιμές μονάδας λαμβάνονται από τα τιμολόγια αγοράς της χρήσης· η αποτίμηση γίνεται ΣΤΗΝ ΤΙΜΗ ΚΤΗΣΗΣ, εφόσον δεν υπάρχει χαμηλότερη τρέχουσα τιμή)Η ΚΡΙΣΙΜΗ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΤΟΥ ΤΕΛΙΚΟΥ ΑΠΟΘΕΜΑΤΟΣ
ΚΟΣΤΟΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ = ΑΡΧΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑ + ΑΓΟΡΕΣ ΧΡΗΣΗΣ − ΤΕΛΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑ Στην επιχείρησή μας ΑΡΧΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑ = 0 (πρώτη χρήση, κανένα εμπόρευμα στην απογραφή έναρξης) ΑΡΑ ΚΟΣΤΟΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ = ΑΓΟΡΕΣ ΧΡΗΣΗΣ − 8.760,00 → ΧΩΡΙΣ την απογραφή ΔΕΝ ΜΠΟΡΕΙ να προσδιοριστεί ΤΟ ΚΟΣΤΟΣ και άρα ΟΥΤΕ ΤΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ της χρήσηςΤΟ ΒΙΒΛΙΟ ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΗΣ: η απογραφή καταχωρείται στο θεωρημένο βιβλίο «Απογραφών και Ισολογισμών» (§4.4), αμέσως μετά την αρχική απογραφή της 1/11.
Σύνοψη: (ενδεικτική) Η εξωλογιστική απογραφή απαιτείται γιατί, αν και ανοίχθηκαν λογαριασμοί για την παρακολούθηση κάθε στοιχείου, κατά τη διάρκεια της χρήσης συμβαίνουν γεγονότα όπως λογιστικά λάθη, υποτιμήσεις, υπερτιμήσεις και κλοπές, που μεταβάλλουν τα στοιχεία χωρίς να εμφανίζονται στους λογαριασμούς, οπότε τα υπόλοιπα πιθανόν να μη δείχνουν την πραγματική αξία. Ο τρόπος σύνταξης και αποτίμησης καθορίζεται από τα άρθρα είκοσι επτά και είκοσι οκτώ του Κ.Β.Σ. Στην απογραφή της τριακοστής πρώτης Δεκεμβρίου βρέθηκαν δύο μηχανές πλαστικής κρουασάν, μία σφολιατομηχανή, δύο μίξερ των είκοσι λίτρων, ένα ταχυζυμωτήριο και μία πλαστική μηχανή, ενώ τα υπόλοιπα στοιχεία έχουν όπως εμφανίζονται στους λογαριασμούς. Τα εμπορεύματα αποτιμώνται στην κατ' είδος χαμηλότερη τιμή μεταξύ τιμής κτήσης και τρέχουσας τιμής, με τις τιμές κτήσης να λαμβάνονται από τα τιμολόγια αγοράς της χρήσης. Το τελικό απόθεμα είναι κρίσιμο, γιατί το κόστος πωληθέντων ισούται με το αρχικό απόθεμα συν τις αγορές μείον το τελικό απόθεμα, και επειδή στην πρώτη χρήση το αρχικό απόθεμα είναι μηδέν, χωρίς την απογραφή δεν μπορεί να προσδιοριστεί ούτε το κόστος ούτε το αποτέλεσμα. Καταχωρείται στο θεωρημένο βιβλίο Απογραφών και Ισολογισμών.
Κριτήρια αξιολόγησης:
Οι τακτοποιητικές εγγραφές
Ερώτηση: Λέγοντας τακτοποιητικές πράξεις εννοούμε τις λογιστικές εγγραφές που γίνονται στο τέλος της χρήσης τόσο για τη χρονική τακτοποίηση των λογαριασμών των εσόδων και των εξόδων, όσο και την προσαρμογή των υπολοίπων των λογαριασμών στα δεδομένα της απογραφής. Στην επιχείρησή μας, από τον έλεγχο που κάναμε, προέκυψε ότι: να γίνουν οι τακτοποιητικές εγγραφές.
Απάντηση:
-
ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗ (α) — ΤΟΚΟΙ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ «από το αντίγραφο της κίνησης του λογαριασμού Νο 80633 που τηρείται στην Εμπορική τράπεζα προκύπτει ότι η τράπεζα έχει καταχωρήσει ΤΟΚΟΥΣ Β΄ ΕΞΑΜΗΝΟΥ ΠΟΣΟΥ 21,0 €»
38.03 Καταθέσεις όψεως 21,00 76.03 Τόκοι καταθέσεων 21,00ΓΙΑΤΙ ΑΠΑΙΤΕΙΤΑΙ Η ΕΓΓΡΑΦΗ: οι τόκοι πιστώθηκαν από την τράπεζα στον λογαριασμό όψεως, αλλά δεν καταχωρήθηκαν στα βιβλία μας, γιατί δεν υπήρξε παραστατικό κατά τη διάρκεια της χρήσης. Είναι δουλεμένο έσοδο της χρήσης και πρέπει να την επιβαρύνει.
ΠΡΟΣΟΧΗ — ΤΟ ΚΑΘΑΡΟ ΠΟΣΟ Οι τόκοι καταθέσεων υπόκεινται σε ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ. Αν το ποσό των 21,00 € είναι ΤΟ ΚΑΘΑΡΟ που πιστώθηκε, η πλήρης εγγραφή είναι: 38.03 Καταθέσεις όψεως 21,00 33.13 Ελληνικό Δημόσιο - προκαταβλημένοι φόροι Φ 76.03 Τόκοι καταθέσεων 21,00 + ΦΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗ (β) — ΑΣΦΑΛΙΣΤΡΑ ΕΠΟΜΕΝΗΣ ΧΡΗΣΗΣ «ΑΣΦΑΛΙΣΤΡΑ ΠΟΥ ΑΦΟΡΟΥΝ ΤΗΝ ΕΠΟΜΕΝΗ ΧΡΗΣΗ ΚΑΤΑΧΩΡΗΘΗΚΑΝ ΣΤΑ ΕΞΟΔΑ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ ΠΟΥ ΚΛΕΙΝΕΙ»
ΤΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΗΡΙΟ ΠΥΡΟΣ (16/11, ALLIA) Πληρωτέο ποσό 305,85 Περίοδος κάλυψης 1/11 - 30/4 = 6 ΜΗΝΕΣ ΔΟΥΛΕΜΕΝΑ Νοέμβριος + Δεκέμβριος = 2 μήνες 305,85 x 2/6 = 101,95 ΕΞΟΔΟ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ ΜΗ ΔΟΥΛΕΜΕΝΑ Ιαν. - Απρ. = 4 μήνες 305,85 x 4/6 = 203,90 ΕΞΟΔΟ ΕΠΟΜΕΝΗΣ ΧΡΗΣΗΣ Η ΕΓΓΡΑΦΗ 36.00 Έξοδα επομένων χρήσεων 203,90 62.05 Ασφάλιστρα 203,90Η ΛΟΓΙΚΗ: ο λογαριασμός 36.00 είναι ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ — αντιπροσωπεύει δικαίωμα ασφαλιστικής κάλυψης που θα αναλωθεί την επόμενη χρήση. Την 1/1 θα γίνει η αντίστροφη εγγραφή, ώστε το ποσό να βαρύνει τη νέα χρήση.
ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗ (γ) — ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ «ΔΕΝ ΥΠΟΛΟΓΙΣΤΗΚΑΝ ΟΙ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία»
ΟΙ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ (σελ. 179) α) Φορτηγά αυτοκίνητα 20% β) Είδη εξοπλισμού γραφείων 20% γ) Ηλεκτρονικοί Υπολογιστές 30% δ) Έξοδα ίδρυσης και πρώτης εγκατάστασης 20%Ο ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΩΝ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ
ΠΡΟΣΟΧΗ: η χρήση διήρκεσε ΔΥΟ ΜΗΝΕΣ (1/11 - 31/12). Οι αποσβέσεις υπολογίζονται ΑΝΑΛΟΓΙΚΑ, με βάση ΤΟΝ ΧΡΟΝΟ ΠΟΥ ΤΟ ΠΑΓΙΟ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΗΘΗΚΕ ΣΤΗ ΧΡΗΣΗ. 1. ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΑ ΦΟΡΤΗΓΑ (13.03) Ημιφορτηγό DATSUN (εισφορά 1/11) 16.000,00 16.000,00 x 20% x 2/12 = 533,33 2. ΕΠΙΠΛΑ ΚΑΙ ΛΟΙΠΟΣ ΕΞΟΠΛΙΣΜΟΣ (14.03) εισφορά 1/11 (κλιματιστικό, γραφείο, καρέκλα) 4.500,00 → 2 μήνες γραφομηχανή 3/11 135,00 → 2 μήνες πολυθρόνες 7/11 740,00 → 2 μήνες ──────────────────────────────────────────── ΣΥΝΟΛΟ 5.375,00 5.375,00 x 20% x 2/12 = 179,17 3. ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΟΙ ΥΠΟΛΟΓΙΣΤΕΣ (14.09) Η/Υ Μπογιατζόγλου 2/11 167,58 167,58 x 30% x 2/12 = 8,38 4. ΕΞΟΔΑ ΙΔΡΥΣΕΩΣ (16.10) χαρτόσημο έναρξης + αμοιβή και έξοδα δικηγόρου 178,60 + χαρτόσημο 178,60 x 20% x 2/12 = 5,95ΟΙ ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΤΩΝ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ
66.02 Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων 533,33 66.03 Αποσβέσεις επίπλων και λοιπού εξοπλισμού 187,55 (179,17 έπιπλα + 8,38 Η/Υ) 66.05 Αποσβέσεις εξόδων εγκαταστάσεως 5,95 13.99 Αποσβεσμένα μεταφορικά μέσα 533,33 14.99 Αποσβεσμένα έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός 187,55 16.99 Αποσβεσμένα έξοδα εγκαταστάσεως 5,95 ───────────────────────────────────────────────────── ΣΥΝΟΛΑ 726,83 726,83 ✓ΓΙΑΤΙ ΧΩΡΙΣΤΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ (Χ.99): το πάγιο παραμένει στα βιβλία με την αρχική του αξία (13.03 = 16.000,00) και οι αποσβέσεις συσσωρεύονται σε αντίθετο λογαριασμό (13.99). Στον ισολογισμό εμφανίζονται και τα δύο, ώστε να φαίνεται η αναπόσβεστη αξία:
Αυτοκίνητα φορτηγά 16.000,00 μείον αποσβεσμένα −533,33 ──────────────────────────────────────── ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΗ ΑΞΙΑ 15.466,67ΤΟ 2ο ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ (§7.4, σελ. 179-180): Μετά την καταχώρηση των τακτοποιητικών εγγραφών συντάσσεται ΤΟ 2ο ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ … ΠΡΟΣΟΧΗ: Το ισοζύγιο αυτό ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΥΠΟΒΛΗΘΕΙ ΣΤΗΝ ΑΡΜΟΔΙΑ Δ.Ο.Υ … (άρθρο 20 παράγρ. 7 Κ.Β.Σ.) Όταν τα βιβλία τηρούνται ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΙΚΑ το ισοζύγιο ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ ΜΕ ΗΛΕΚΤΡΟΜΑΓΝΗΤΙΚΑ ΜΕΣΑ (ΔΙΣΚΕΤΑ).
Σύνοψη: (ενδεικτική) Οι τακτοποιητικές εγγραφές είναι τρεις. Πρώτη, οι τόκοι Β΄ εξαμήνου ποσού είκοσι ενός ευρώ που καταχώρησε η τράπεζα στον λογαριασμό 80633: χρεώνονται οι καταθέσεις όψεως και πιστώνονται οι τόκοι καταθέσεων. Η εγγραφή απαιτείται γιατί πρόκειται για δουλεμένο έσοδο της χρήσης που δεν καταχωρήθηκε, αφού δεν υπήρξε παραστατικό. Δεύτερη, τα ασφάλιστρα που αφορούν την επόμενη χρήση: το ασφαλιστήριο πυρός των τριακοσίων πέντε ευρώ και ογδόντα πέντε λεπτών καλύπτει έξι μήνες, από την πρώτη Νοεμβρίου έως τριάντα Απριλίου, οπότε δουλεμένα είναι τα δύο έκτα, δηλαδή εκατόν ένα και ενενήντα πέντε, και μη δουλεμένα τα τέσσερα έκτα, δηλαδή διακόσια τρία και ενενήντα, τα οποία μεταφέρονται από τα ασφάλιστρα στον μεταβατικό λογαριασμό έξοδα επομένων χρήσεων. Τρίτη, οι αποσβέσεις, με συντελεστές είκοσι τοις εκατό για τα φορτηγά και τα έπιπλα, τριάντα για τους υπολογιστές και είκοσι για τα έξοδα ιδρύσεως, υπολογισμένες αναλογικά για τους δύο μήνες της χρήσης: πεντακόσια τριάντα τρία και τριάντα τρία για το ημιφορτηγό, εκατόν ογδόντα επτά και πενήντα πέντε για έπιπλα και υπολογιστή και πέντε και ενενήντα πέντε για τα έξοδα ιδρύσεως. Οι αποσβέσεις συσσωρεύονται σε αντίθετους λογαριασμούς, ώστε το πάγιο να διατηρεί την αρχική του αξία και να φαίνεται η αναπόσβεστη αξία. Ακολουθεί το δεύτερο προσωρινό ισοζύγιο, που υποβάλλεται στη ΔΟΥ.
Κριτήρια αξιολόγησης:
Ο προσδιορισμός του οικονομικού αποτελέσματος
Ερώτηση: Το καθαρό τακτικό και οργανικό αποτέλεσμα της χρήσης προσδιορίζεται στο δευτεροβάθμιο λογαριασμό «80.00 Λογαριασμός γενικής εκμετάλλευσης». Στο λογαριασμό αυτό συγκεντρώνονται (μεταφέρονται): να γίνουν οι εγγραφές προσδιορισμού του αποτελέσματος.
Απάντηση:
-
ΤΙ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΝΕΤΑΙ ΣΤΟΝ 80.00 (§7.5, σελ. 180, αυτούσια)
─ Οι λογαριασμοί ΤΩΝ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ (ΟΜΑΔΑ 2) ─ Τα ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΕΞΟΔΑ (ΟΜΑΔΑ 6) ─ Τα ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΕΣΟΔΑ (ΟΜΑΔΑ 7) και ─ Το ΤΕΛΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑ ΤΩΝ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ 80.00 Λ/σμός Γενικής Εκμετάλλευσης ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ Λ/20.00 Αρχικό απόθεμα Λ/70.00 Πωλήσεις εμπ/των Λ/20.01 Αγορές χρήσης Λ/76 Έσοδα κεφαλαίων Λ/60-66 Οργανικά έξοδα Τελικό απόθεμαΒΗΜΑ 1 — ΟΙ ΠΡΟΠΑΡΑΣΚΕΥΑΣΤΙΚΕΣ ΕΓΓΡΑΦΕΣ (αυτούσια) α) Οι ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΑΓΟΡΩΝ (20.98) να μεταφερθούν στις ΑΓΟΡΕΣ ΧΡΗΣΗΣ (20.01)
20.98 Εκπτώσεις αγορών Ε 20.01 Αγορές χρήσεως εμπορευμάτων Ε → οι ΑΓΟΡΕΣ εμφανίζονται πλέον ΚΑΘΑΡΕΣβ) Οι ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΠΩΛΗΣΕΩΝ (70.98) να μεταφερθούν στις ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΜΠ/ΤΩΝ (70.00)
70.00 Πωλήσεις εμπορευμάτων Ε 70.98 Εκπτώσεις πωλήσεων Ε → οι ΠΩΛΗΣΕΙΣ εμφανίζονται πλέον ΚΑΘΑΡΕΣΒΗΜΑ 2 — ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΣΤΟΝ 80.00
α) ΤΩΝ ΑΓΟΡΩΝ (ΚΟΣΤΟΣ) 80.00 Λ/σμός γενικής εκμεταλλεύσεως Α 20.01 Αγορές χρήσεως εμπ/των Α β) ΤΩΝ ΟΡΓΑΝΙΚΩΝ ΕΞΟΔΩΝ (ομάδα 6) 80.00 Λ/σμός γενικής εκμεταλλεύσεως Ε 60.00 Αμοιβές έμμισθου προσωπικού 60.03 Εργοδοτικές εισφορές 61.00 Αμοιβές ελευθέρων επαγγελματιών 62.03 Τηλεπικοινωνίες 62.04 Ενοίκια 62.05 Ασφάλιστρα 62.07 Επισκευές και συντηρήσεις 62.98 Ύδρευση - φωτισμός 63.98 Διάφοροι φόροι - τέλη 64.00 Έξοδα μεταφορών 64.02 Έξοδα προβολής και διαφημίσεως 64.03 Έξοδα ταχυδρομικά 64.05 Συνδρομές - εισφορές 64.07 Έντυπα και γραφική ύλη 64.08 Υλικά άμεσης αναλώσεως 64.98 Διάφορα έξοδα 65.00 Τόκοι και έξοδα τραπεζών 66.xx Αποσβέσεις παγίων γ) ΤΩΝ ΠΩΛΗΣΕΩΝ (ΕΣΟΔΟ) 70.00 Πωλήσεις εμπορευμάτων Π 80.00 Λ/σμός γενικής εκμ/σεως Π δ) ΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ 76.03 Τόκοι καταθέσεων 21,00 80.00 Λ/σμός γενικής εκμ/σεως 21,00 ε) ΤΟΥ ΤΕΛΙΚΟΥ ΑΠΟΘΕΜΑΤΟΣ 20.00 Εμπορεύματα (τελικό απόθεμα) 8.760,00 80.00 Λ/σμός γενικής εκμ/σεως 8.760,00ΒΗΜΑ 3 — ΤΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΤΟΥ 80.00
ΠΙΣΤΩΤΙΚΟ υπόλοιπο → ΟΡΓΑΝΙΚΟ ΚΕΡΔΟΣ ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ υπόλοιπο → ΟΡΓΑΝΙΚΗ ΖΗΜΙΑ Η ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΣΤΟΝ 86.99 80.00 Λ/σμός γενικής εκμεταλλεύσεως Κ 86.99 Καθαρά αποτελέσματα χρήσης Κ (κέρδος) ή 86.99 Καθαρά αποτελέσματα χρήσης Ζ 80.00 Λ/σμός γενικής εκμεταλλεύσεως Ζ (ζημιά)Η ΣΗΜΕΙΩΣΗ ΤΟΥ ΒΙΒΛΙΟΥ (σελ. 181): Στην επιχείρησή μας, επειδή ΔΕΝ ΥΠΑΡΧΟΥΝ ΑΝΟΡΓΑΝΑ ΕΞΟΔΑ (Λ/81.00) ΚΑΙ ΑΝΟΡΓΑΝΑ ΕΣΟΔΑ (Λ/81.01), ΤΟ ΟΡΓΑΝΙΚΟ ΚΕΡΔΟΣ Ή ΚΕΡΔΟΣ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ ΕΙΝΑΙ ΚΑΙ ΤΟ ΚΑΘΑΡΟ ΚΕΡΔΟΣ ΧΡΗΣΗΣ.
ΒΗΜΑ 4 — Η ΔΙΑΝΟΜΗ (αν υπάρχει κέρδος)
86.99 Καθαρά αποτελέσματα χρήσης Κ 88.99 Κέρδη προς διάθεση Κ Λ/ 88.99 Κέρδη προς διάθεση ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ ─ Φόρος εισοδήματος ─ Καθαρά κέρδη χρήσης φορολογητέων κερδών (πιστ. υπόλ. Λ/86.99) (Λ/54.07) ─ Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις προς εταίρους (Λ/54.14) 88.99 Κέρδη προς διάθεση Κ 54.07 Φόρος εισοδήματος Φ 54.14 Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις προς εταίρους Κ−ΦΟ ΣΥΜΨΗΦΙΣΜΟΣ ΤΗΣ ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΗΣ ΤΟΥ ΕΤΑΙΡΟΥ: στις 12/11 καταβλήθηκαν 2.000,00 € στον Παππά «έναντι κερδών» (λογαριασμός 33.07). Κατά τη διανομή το ποσό συμψηφίζεται με το μερίδιό του (60%):
54.14 Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις προς εταίρους (μερίδιο Παππά) 2.000,00 33.07 Δοσοληπτικοί λ/σμοί εταίρων 2.000,00ΑΝ Η ΧΡΗΣΗ ΕΙΝΑΙ ΖΗΜΙΟΓΟΝΟΣ (σελ. 181): Το ποσό της ζημιάς … μεταφέρεται στο λογαριασμό «42.01 ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΖΗΜΙΩΝ ΧΡΗΣΗΣ ΣΕ ΝΕΟ» για να εμφανιστεί ΑΦΑΙΡΕΤΙΚΑ ΣΤΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟ … μειώνοντας τα ίδια κεφάλαιά της. Το ποσό αυτό μπορεί η επιχείρηση ΝΑ ΤΟ ΣΥΜΨΗΦΙΣΕΙ ΜΕ ΚΕΡΔΗ που πιθανόν να πραγματοποιήσει ΣΕ ΕΠΟΜΕΝΕΣ ΧΡΗΣΕΙΣ.
Σύνοψη: (ενδεικτική) Το οργανικό αποτέλεσμα προσδιορίζεται στον λογαριασμό 80.00 Λογαριασμός γενικής εκμεταλλεύσεως, όπου συγκεντρώνονται οι λογαριασμοί των αποθεμάτων, τα οργανικά έξοδα, τα οργανικά έσοδα και το τελικό απόθεμα. Προηγούνται δύο προπαρασκευαστικές εγγραφές: οι εκπτώσεις αγορών μεταφέρονται στις αγορές χρήσης και οι εκπτώσεις πωλήσεων στις πωλήσεις, ώστε να μεταφερθούν καθαρά ποσά. Στη συνέχεια χρεώνεται ο 80.00 με τις αγορές χρήσεως και όλα τα οργανικά έξοδα της ομάδας έξι, δηλαδή αμοιβές, εισφορές, ενοίκια, ασφάλιστρα, επισκευές, φως και νερό, τηλέφωνο, μεταφορικά, διαφήμιση, γραφική ύλη, καύσιμα, τραπεζικά έξοδα και αποσβέσεις, και πιστώνεται με τις πωλήσεις εμπορευμάτων, τους τόκους καταθέσεων και το τελικό απόθεμα των οκτώ χιλιάδων επτακοσίων εξήντα ευρώ. Πιστωτικό υπόλοιπο σημαίνει οργανικό κέρδος, χρεωστικό ζημιά, και μεταφέρεται στον 86.99 Καθαρά αποτελέσματα χρήσης. Επειδή στην επιχείρησή μας δεν υπάρχουν ανόργανα έξοδα και έσοδα, το οργανικό κέρδος είναι και το καθαρό κέρδος. Το κέρδος μεταφέρεται στον 88.99 Κέρδη προς διάθεση και διανέμεται σε φόρο εισοδήματος και σε υποχρεώσεις προς τους εταίρους, με συμψηφισμό της προκαταβολής των δύο χιλιάδων ευρώ στον Παππά. Τυχόν ζημιά μεταφέρεται στον 42.01 και εμφανίζεται αφαιρετικά στο παθητικό.
Κριτήρια αξιολόγησης:
Το οριστικό ισοζύγιο και το κλείσιμο των βιβλίων
Ερώτηση: Σύνταξη Οριστικού Ισοζυγίου. Στο Οριστικό ισοζύγιο οι λογαριασμοί εκμετάλλευσης (ομάδα 6, ομάδα 7) όπως επίσης και οι αποτελεσματικοί (ομάδα 8) πρέπει να εμφανίζονται εξισωμένοι (υπόλοιπο μηδέν). Οι λογαριασμοί που εμφανίζουν υπόλοιπο είναι μόνο του ισολογισμού. Να γίνουν οι εγγραφές κλεισίματος.
Απάντηση:
- ΤΟ ΟΡΙΣΤΙΚΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ (σελ. 183, αυτούσια)
Αφού ολοκληρωθούν και οι εγγραφές διανομής του οικονομικού αποτελέσματος ΣΥΝΤΑΣΣΕΤΑΙ ΤΟ ΟΡΙΣΤΙΚΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ των λογαριασμών του Γενικού Καθολικού.
Στο Οριστικό ισοζύγιο οι λογαριασμοί ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ (ΟΜΑΔΑ 6, ΟΜΑΔΑ 7) όπως επίσης και οι ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΙΚΟΙ (ΟΜΑΔΑ 8) ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΕΜΦΑΝΙΖΟΝΤΑΙ ΕΞΙΣΩΜΕΝΟΙ (ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΜΗΔΕΝ). Οι λογαριασμοί που εμφανίζουν υπόλοιπο είναι ΜΟΝΟ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ, γι' αυτό και λέμε ότι ΤΟ ΟΡΙΣΤΙΚΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΥΠΟΛΟΙΠΩΝ ΤΟΥ ΓΕΝΙΚΟΥ ΚΑΘΟΛΙΚΟΥ ΕΙΝΑΙ Ο ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΗΣ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΜΕ ΑΛΛΗ ΟΜΩΣ ΔΙΑΤΑΞΗ ΤΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ.
ΤΙ ΕΠΙΒΕΒΑΙΩΝΕΙ ΤΟ ΟΡΙΣΤΙΚΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΟΜΑΔΑ 2 (αποθέματα) υπόλοιπο ΜΟΝΟ ο 20.00 (τελικό απόθεμα) ο 20.01 και ο 20.98 ΜΗΔΕΝ ✓ ΟΜΑΔΑ 6 (έξοδα) ΟΛΟΙ ΜΗΔΕΝ ✓ (μεταφέρθηκαν στον 80.00) ΟΜΑΔΑ 7 (έσοδα) ΟΛΟΙ ΜΗΔΕΝ ✓ (μεταφέρθηκαν στον 80.00) ΟΜΑΔΑ 8 (αποτελέσματα) 80.00, 86.99, 88.99 ΜΗΔΕΝ ✓ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΕΧΟΥΝ ομάδες 1, 2 (μόνο 20.00), 3, 4, 5 δηλαδή ΜΟΝΟ οι λογαριασμοί ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥΟΙ ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΚΛΕΙΣΙΜΑΤΟΣ (§7.6, σελ. 183) Με βάση τα υπόλοιπα του Οριστικού ισοζυγίου … ΣΥΝΤΑΣΣΕΤΑΙ Ο ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΗΣ και ΚΑΤΑΧΩΡΕΙΤΑΙ ΣΤΟ ΒΙΒΛΙΟ ΑΠΟΓΡΑΦΩΝ ΚΑΙ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΑΜΕΣΩΣ ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΑΠΟΓΡΑΦΗ.
α) ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΥΠΟΛΟΙΠΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ: Λ/89.01 ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΚΛΕΙΣΙΜΑΤΟΣ ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ: ΟΛΟΙ ΟΙ ΠΡΩΤΟΒΑΘΜΙΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΤΟΥ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 89.01 Ισολογισμός κλεισίματος Σ 13.03 Αυτοκίνητα φορτηγά 16.000,00 14.03 Έπιπλα 5.375,00 14.09 Λοιπός εξοπλισμός 167,58 16.10 Έξοδα ιδρύσεως 178,60 18.11 Δοσμένες εγγυήσεις 500,00 20.00 Εμπορεύματα 8.760,00 30.00 Πελάτες Χ 31.00 Γραμμάτια εισπρακτέα Χ 31.03 Γραμμάτια στις τράπεζες 140,00 33.90 Επιταγές εισπρακτέες Χ 36.00 Έξοδα επομένων χρήσεων 203,90 38.00 Ταμείο Χ 38.03 Καταθέσεις όψεως Χ β) ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΥΠΟΛΟΙΠΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ: ΟΛΟΙ ΟΙ ΠΡΩΤΟΒΑΘΜΙΟΙ ΤΟΥ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ: Λ/89.01 ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΚΛΕΙΣΙΜΑΤΟΣ 13.99 Αποσβεσμένα μεταφορικά μέσα 533,33 14.99 Αποσβεσμένα έπιπλα κ.λ.εξ. 187,55 16.99 Αποσβεσμένα έξοδα εγκ/σεως 5,95 40.06 Εταιρικό κεφάλαιο 50.000,00 50.00 Προμηθευτές Χ 51.00 Γραμμάτια πληρωτέα 200,00 53.00 Αποδοχές πληρωτέες 317,30 54.00 Φ.Π.Α. Χ 54.03 Φόροι - τέλη αμοιβών προσωπ. 5,66 54.07 Φόρος εισοδήματος Φ 54.09 Φόροι - τέλη αμοιβών τρίτων Χ 54.14 Υποχρεώσεις προς εταίρους Χ 55.00 Ι.Κ.Α. 206,67 89.01 Ισολογισμός κλεισίματος ΣΓΙΑΤΙ ΤΑ ΣΥΝΟΛΑ ΤΑΥΤΙΖΟΝΤΑΙ: ο λογαριασμός 89.01 χρεώνεται με το σύνολο του Ενεργητικού και πιστώνεται με το σύνολο του Παθητικού. Επειδή ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ = ΠΑΘΗΤΙΚΟ, ο 89.01 ΕΞΙΣΩΝΕΤΑΙ και όλοι οι λογαριασμοί του Γενικού Καθολικού κλείνουν με μηδενικό υπόλοιπο.
Η ΕΙΚΟΝΑ ΜΕΤΑ ΤΟ ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΟΛΟΙ οι λογαριασμοί του Γενικού Καθολικού = 0 → Τα βιβλία της χρήσης ΕΧΟΥΝ ΚΛΕΙΣΕΙ → Την 1η Ιανουαρίου γίνεται η ΑΝΤΙΣΤΡΟΦΗ εγγραφή (ΑΝΟΙΓΜΑ ΒΙΒΛΙΩΝ ΝΕΑΣ ΧΡΗΣΗΣ) με βάση τον ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΤΑ ΤΕΣΣΕΡΑ ΕΓΓΡΑΦΑ ΠΟΥ ΚΑΤΑΧΩΡΟΥΝΤΑΙ ΣΤΟ ΒΙΒΛΙΟ ΑΠΟΓΡΑΦΩΝ (άρθρο 29 Κ.Β.Σ., §7.1)
1. Ο ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ της επιχείρησης 2. Ο ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ 3. Ο ΠΙΝΑΚΑΣ ΔΙΑΘΕΣΗΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ 4. Η ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ ΓΕΝΙΚΗΣ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ + η ΑΠΟΓΡΑΦΗ, που προηγείται του ισολογισμού
Σύνοψη: (ενδεικτική) Μετά τις εγγραφές διανομής συντάσσεται το οριστικό ισοζύγιο του γενικού καθολικού. Σε αυτό οι λογαριασμοί εκμετάλλευσης των ομάδων έξι και επτά, καθώς και οι αποτελεσματικοί της ομάδας οκτώ, πρέπει να εμφανίζονται εξισωμένοι με μηδενικό υπόλοιπο, ενώ υπόλοιπο έχουν μόνο οι λογαριασμοί του ισολογισμού. Γι' αυτό λέμε ότι το οριστικό ισοζύγιο υπολοίπων είναι ο ισολογισμός τέλους χρήσης με άλλη διάταξη των λογαριασμών. Με βάση τα υπόλοιπα συντάσσεται ο ισολογισμός και καταχωρείται στο βιβλίο απογραφών και ισολογισμών αμέσως μετά την απογραφή. Οι εγγραφές κλεισίματος είναι δύο. Πρώτη, η μεταφορά των υπολοίπων του ενεργητικού: χρεώνεται ο λογαριασμός 89.01 Ισολογισμός κλεισίματος και πιστώνονται όλοι οι πρωτοβάθμιοι του ενεργητικού, δηλαδή τα πάγια, τα εμπορεύματα, οι απαιτήσεις, τα αξιόγραφα και τα διαθέσιμα. Δεύτερη, η μεταφορά των υπολοίπων του παθητικού: χρεώνονται όλοι οι πρωτοβάθμιοι του παθητικού, δηλαδή οι αποσβέσεις, το κεφάλαιο και οι υποχρεώσεις, και πιστώνεται ο 89.01. Επειδή ενεργητικό και παθητικό είναι ίσα, ο λογαριασμός εξισώνεται και όλοι οι λογαριασμοί κλείνουν με μηδενικό υπόλοιπο. Στο βιβλίο απογραφών καταχωρούνται ο ισολογισμός, ο λογαριασμός αποτελεσμάτων χρήσης, ο πίνακας διάθεσης και η κατάσταση γενικής εκμετάλλευσης.
Κριτήρια αξιολόγησης:
