Λύσεις εφαρμογών κεφαλαίου 3 (σελ. 33-57) – ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΦΑΡΜΟΓΕΣ Γ΄ ΕΠΑΛ
Λύσεις εφαρμογών κεφαλαίου 3
Αναλυτικές λύσεις στις εργασίες οργάνωσης του λογιστηρίου της «Ιωάννης Παππάς & Σία Ο.Ε.».
Τα λογιστικά συστήματα και η επιλογή μας
Ερώτηση: Το λογιστικό σύστημα είναι ένα σύνολο βιβλίων που χρησιμοποιείται για τη χρονολογική καταχώρηση των λογιστικών γεγονότων με βάση τις Γενικές Αρχές Λογιστικής και τη διπλογραφική μέθοδο εγγραφών. Τα λογιστικά συστήματα που χρησιμοποιούνται στην πράξη είναι: ποια, και ποιο επιλέγει η επιχείρησή μας;
Απάντηση:
- ΤΟ ΙΤΑΛΙΚΟ Ή ΚΛΑΣΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ (§3.3.1, σελ. 34)
Στο σύστημα αυτό τηρείται ΕΝΑ ΓΕΝΙΚΟ (ΕΝΙΑΙΟ) ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ όπου καταχωρούνται ΟΛΕΣ ΟΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΡΑΞΕΙΣ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ. Μπορεί επίσης να τηρείται και ΕΝΑ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΓΙΑ ΤΙΣ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΤΙΚΕΣ ΠΡΑΞΕΙΣ … Από το Γενικό (ενιαίο) Ημερολόγιο ΕΝΗΜΕΡΩΝΕΤΑΙ ΤΟΣΟ ΤΟ ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ ΟΣΟ ΚΑΙ ΤΑ ΑΝΑΛΥΤΙΚΑ ΚΑΘΟΛΙΚΑ.
Η ΠΟΡΕΙΑ ΤΩΝ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΣΤΟ ΚΛΑΣΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ → ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ─┬→ ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ │ → ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΓΕΝ. ΚΑΘΟΛΙΚΟΥ └→ ΑΝΑΛΥΤΙΚΑ ΚΑΘΟΛΙΚΑ Α.Κ. «Προμηθευτές» Α.Κ. «Πελάτες» Α.Κ. «Έπιπλα & λ. εξοπλισμός» Α.Κ. «Παροχές τρίτων» Α.Κ. «Διάφορα έξοδα» Α.Κ. «Γράμματα εισπρακτέα» → ΙΣΟΖΥΓΙΑ ΑΝΑΛ. ΚΑΘΟΛΙΚΩΝΤΟ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ (§3.3.2, σελ. 35) — ΤΟ ΣΥΣΤΗΜΑ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΜΑΣ Το σύστημα αυτό χαρακτηρίζεται αφενός από ΤΗ ΔΙΑΣΠΑΣΗ ΤΟΥ ΕΝΙΑΙΟΥ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟΥ ΣΕ ΠΟΛΛΑ ΑΝΑΛΥΤΙΚΑ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑ, όπου καταχωρούνται ΚΑΘΗΜΕΡΙΝΑ τα διάφορα οικονομικά γεγονότα και αφετέρου από ΤΗ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ ΤΩΝ ΔΕΔΟΜΕΝΩΝ ΤΩΝ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΩΝ ΑΥΤΩΝ (ΚΑΤΑ ΠΡΩΤΟΒΑΘΜΙΟΥΣ Λ/ΣΜΟΥΣ) ΣΤΟ ΤΕΛΟΣ ΚΑΘΕ ΜΗΝΑ, ΣΕ ΕΝΑ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ (ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΟ) από το οποίο ενημερώνεται ΤΟ ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ.
α) ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΠΟΥ ΓΙΝΕΤΑΙ ΚΑΘΕ ΜΕΡΑ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ → ΑΝΑΛΥΤΙΚΑ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑ → ΑΝΑΛΥΤΙΚΑ ΚΑΘΟΛΙΚΑ β) ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΣΤΟ ΤΕΛΟΣ ΤΟΥ ΜΗΝΑ ΑΝΑΛΥΤΙΚΑ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑ → ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΟ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ → ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟΤΑ ΑΝΑΛΥΤΙΚΑ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΜΑΣ (κεφ. 5, σελ. 69)
ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ ΑΝΑΛΥΤΙΚΟ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ────────────────────────────────────────────────────────── εισπράξεις - πληρωμές μετρητών → Α.Η. ΤΑΜΕΙΟΥ δικαιολογητικά αγορών εμπ/των (τ/για προμηθευτών μας) → Α.Η. ΑΓΟΡΩΝ δικαιολογητικά πωλήσεών μας (τ/για μας) → Α.Η. ΠΩΛΗΣΕΩΝ δικαιολογητικά άλλων οικονομικών πράξεων → Α.Η. ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΠΡΑΞΕΩΝ + Α.Η. ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ (μόνο τέλος χρήσης, §7.4)Η ΠΑΡΑΛΛΑΓΗ ΠΟΥ ΕΦΑΡΜΟΖΟΥΜΕ (§3.4.1, σελ. 36): Εμείς θα εφαρμόσουμε ΤΗ ΒΕΛΤΙΩΜΕΝΗ ΓΕΡΜΑΝΙΚΗ ΠΑΡΑΛΛΑΓΗ που προβλέπει την τήρηση των εξής Αναλυτικών Ημερολογίων:
● Α.Η. Εισπράξεων ● Α.Η. Πληρωμών ● Α.Η. Αγορών εμπορευμάτων ● Α.Η. Πωλήσεων εμπορευμάτων ● Α.Η. Συμψηφιστικών Πράξεων ή Διαφόρων Πράξεων Για τα Α.Η. Εισπράξεων και Πληρωμών χρησιμοποιείται ΕΝΑ βιβλίο, το Α.Η. ΤΑΜΕΙΟΥ (αριστερά εισπράξεις, δεξιά πληρωμές)· το ίδιο γίνεται με το Α.Η. Αγορών και το Α.Η. Πωλήσεων Εμπορευμάτων.Η γραμμογράφηση: τα Αναλυτικά Ημερολόγια έχουν την ανεπτυγμένη (πολύστηλη) μορφή, ώστε να αποφεύγεται στο τέλος του μήνα η σύνταξη φύλλων ελέγχου και ανάλυσης για τις συγκεντρωτικές εγγραφές. Ο αριθμός των ημερολογίων (σελ. 36): δεν υπάρχει περιορισμός· στο χειρόγραφο σύστημα δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν λιγότερα από δύο, το Α.Η. Ταμείου και το Α.Η. Διαφόρων Πράξεων. Η τήρηση όλων των βιβλίων είναι υποχρεωτική, εκτός των Αναλυτικών Καθολικών, τα οποία όμως αποτελούν απαραίτητο συμπλήρωμα κάθε λογιστικού σχεδίου. Η κρίσιμη διαφορά για τη θεώρηση (§3.6.3): επειδή στο συγκεντρωτικό σύστημα οι πρωτογενείς πράξεις καταχωρούνται στα αναλυτικά ημερολόγια, αυτά θεωρούνται, ενώ το ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΟ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΔΕ ΘΕΩΡΕΙΤΑΙ — δέχεται μόνο παράγωγες εγγραφές.
Σύνοψη: (ενδεικτική) Τα λογιστικά συστήματα που χρησιμοποιούνται στην πράξη είναι δύο. Το ιταλικό ή κλασικό, στο οποίο τηρείται ένα γενικό ενιαίο ημερολόγιο όπου καταχωρούνται όλες οι οικονομικές πράξεις, ενώ μπορεί να τηρείται και ένα ημερολόγιο για τις τακτοποιητικές πράξεις, και από το ενιαίο ημερολόγιο ενημερώνεται τόσο το γενικό καθολικό όσο και τα αναλυτικά καθολικά. Το συγκεντρωτικό σύστημα, το οποίο επιλέγει η επιχείρησή μας, χαρακτηρίζεται από τη διάσπαση του ενιαίου ημερολογίου σε πολλά αναλυτικά ημερολόγια, όπου καταχωρούνται καθημερινά τα οικονομικά γεγονότα, και από τη συγκέντρωση των δεδομένων τους κατά πρωτοβάθμιους λογαριασμούς στο τέλος κάθε μήνα σε ένα συγκεντρωτικό ημερολόγιο, από το οποίο ενημερώνεται το γενικό καθολικό. Καθημερινά δηλαδή τα δικαιολογητικά καταχωρούνται στα αναλυτικά ημερολόγια και ενημερώνονται τα αναλυτικά καθολικά, ενώ στο τέλος του μήνα τα αναλυτικά ημερολόγια τροφοδοτούν το συγκεντρωτικό και αυτό το γενικό καθολικό. Η επιχείρησή μας εφαρμόζει τη βελτιωμένη γερμανική παραλλαγή, με αναλυτικά ημερολόγια εισπράξεων και πληρωμών σε ένα βιβλίο, το αναλυτικό ημερολόγιο ταμείου, αγορών και πωλήσεων εμπορευμάτων επίσης σε ένα βιβλίο, και διαφόρων πράξεων, σε πολύστηλη μορφή, καθώς και ημερολόγιο εγγραφών ισολογισμού. Στο χειρόγραφο σύστημα δεν μπορούν να τηρούνται λιγότερα από δύο αναλυτικά ημερολόγια, του ταμείου και των διαφόρων πράξεων, και όλα τα βιβλία είναι υποχρεωτικά εκτός από τα αναλυτικά καθολικά.
Η θεώρηση των στοιχείων
Ερώτηση: Από τα στοιχεία που θα εκδίδει η επιχείρηση: Θεωρούνται το Δελτίο Αποστολής - Τιμολόγιο, το Δελτίο Αποστολής. Δε θεωρούνται το Τιμολόγιο Πώλησης, το Πιστωτικό Τιμολόγιο, τα βοηθητικά στοιχεία. Για να προσκομισθούν στον αρμόδιο Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ για θεώρηση πρέπει να πληρούν ποιες προϋποθέσεις;
Απάντηση:
- Η υποχρέωση (§3.6.1, άρθρο 19 Κ.Β.Σ.): «Ο επιτηδευματίας είναι υποχρεωμένος να προσκομίσει στον αρμόδιο προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ της έδρας της επιχείρησης του ΓΙΑ ΘΕΩΡΗΣΗ ΚΑΙ ΧΑΡΤΟΣΗΜΑΝΣΗ, (ΠΡΙΝ ΤΗ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΗΣΗ ΤΟΥΣ), τα βιβλία και τα στοιχεία εκείνα που ορίζει ο Κ.Β.Σ ότι πρέπει να είναι θεωρημένα».
ΤΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΜΑΣ (§3.6.2, σελ. 49) ΘΕΩΡΟΥΝΤΑΙ ● Το ΔΕΛΤΙΟ ΑΠΟΣΤΟΛΗΣ - ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ● Το ΔΕΛΤΙΟ ΑΠΟΣΤΟΛΗΣ ΔΕ ΘΕΩΡΟΥΝΤΑΙ ● Το ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ΠΩΛΗΣΗΣ ● Το ΠΙΣΤΩΤΙΚΟ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ● Τα ΒΟΗΘΗΤΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑΟΙ ΔΥΟ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ (αυτούσια, σελ. 49)
1. «ΟΛΑ ΤΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΠΟΥ ΕΚΔΙΔΕΙ Η ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ, ΘΕΩΡΗΜΕΝΑ ΚΑΙ ΑΘΕΩΡΗΤΑ, ΝΑ ΕΧΟΥΝ ΣΥΝΕΧΗ ΑΡΙΘΜΗΣΗ τουλάχιστον σε όλη τη διάρκεια ΤΗΣ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗΣ ΧΡΗΣΗΣ. Για το λόγο αυτό, πριν την προσκόμισή τους για θεώρηση, ΑΡΙΘΜΟΥΝΤΑΙ ΜΕ ΑΥΞΟΝΤΑ ΑΡΙΘΜΟ ΣΕ ΚΑΘΕ ΣΕΛΙΔΑ ΤΟΥΣ. Αν τα στοιχεία είναι ΤΡΙΠΛΟΤΥΠΑ έχουν ΤΟΝ ΙΔΙΟ ΑΥΞΟΝΤΑ ΑΡΙΘΜΟ ΣΕ ΚΑΘΕ ΣΕΛΙΔΑ (πρωτότυπη και αντίγραφα)» 2. «Σε όλα τα στοιχεία να είναι ΠΡΟΕΚΤΥΠΩΜΕΝΑ Ή ΜΕ ΣΦΡΑΓΙΔΑ, τα ΠΛΗΡΗ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ: ΕΠΩΝΥΜΙΑ (όπως στο καταστατικό), ΣΚΟΠΟΣ, ΕΔΡΑ, Α.Φ.Μ. ΚΑΙ Δ.Ο.Υ.»Η ΕΠΑΛΗΘΕΥΣΗ ΣΤΑ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΑ ΜΑΣ: κάθε τιμολόγιο που εκδίδουμε φέρει
ΙΩΑΝΝΗΣ ΠΑΠΠΑΣ & ΣΙΑ Ο.Ε. ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ ΑΡΤΟΠΟΙΙΑΣ ← ΣΚΟΠΟΣ ΛΕΒΕΝΤΗ 5 - ΑΘΗΝΑ ← ΕΔΡΑ Α.Φ.Μ.: 092525865 - Δ.Ο.Υ.: Ε΄ ΑΘΗΝΩΝΗ ΣΥΝΕΧΗΣ ΑΡΙΘΜΗΣΗ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ: τα δικά μας Δελτία Αποστολής - Τιμολόγια αριθμούνται 1, 2, 3, … ανεξαρτήτως μήνα — από το Νο 6 και Νο 7 στις 30/11 συνεχίζουν στο Νο 8 στις 5/12 και φτάνουν στο Νο 16 στις 27/12. Τα Πιστωτικά Τιμολόγια έχουν δική τους συνεχή σειρά: Νο 1 (30/11) και Νο 2 (27/12).
Σύνοψη: (ενδεικτική) Από τα στοιχεία που εκδίδει η επιχείρηση θεωρούνται το δελτίο αποστολής - τιμολόγιο και το δελτίο αποστολής, ενώ δεν θεωρούνται το τιμολόγιο πώλησης, το πιστωτικό τιμολόγιο και τα βοηθητικά στοιχεία. Για να προσκομισθούν για θεώρηση πρέπει να πληρούνται δύο προϋποθέσεις. Πρώτον, όλα τα στοιχεία, θεωρημένα και αθεώρητα, να έχουν συνεχή αρίθμηση τουλάχιστον σε όλη τη διάρκεια της διαχειριστικής χρήσης, γι' αυτό και αριθμούνται με αύξοντα αριθμό σε κάθε σελίδα πριν από τη θεώρηση, ενώ τα τριπλότυπα έχουν τον ίδιο αύξοντα αριθμό στην πρωτότυπη και στα αντίγραφα. Δεύτερον, σε όλα τα στοιχεία να είναι προεκτυπωμένα ή με σφραγίδα τα πλήρη στοιχεία της επιχείρησης, δηλαδή η επωνυμία όπως στο καταστατικό, ο σκοπός, η έδρα, ο ΑΦΜ και η ΔΟΥ. Στα δικά μας παραστατικά η αρίθμηση είναι πράγματι συνεχής, με τα δελτία αποστολής - τιμολόγια να προχωρούν από το ένα έως το δεκαέξι και τα πιστωτικά τιμολόγια σε δική τους σειρά.
Η θεώρηση των βιβλίων
Ερώτηση: Από τα βιβλία που προβλέπει το Συγκεντρωτικό σύστημα και αποφάσισε να τηρεί η επιχείρηση: Θεωρούνται όλα τα Ημερολόγια στα οποία καταχωρούνται πρωτογενείς οικονομικές πράξεις, το Γενικό Καθολικό, το βιβλίο Απογραφών. Δε θεωρούνται το Συγκεντρωτικό Ημερολόγιο, τα βοηθητικά βιβλία, τα Αναλυτικά Καθολικά. Πώς αριθμούνται τα βιβλία;
Απάντηση:
- ΤΑ ΒΙΒΛΙΑ (§3.6.3, σελ. 49, αυτούσια)
ΘΕΩΡΟΥΝΤΑΙ ● «ΟΛΑ ΤΑ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑ στα οποία καταχωρούνται ΠΡΩΤΟΓΕΝΕΙΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΡΑΞΕΙΣ (ΑΝΑΛΥΤΙΚΑ ΚΑΙ ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ)» ● «Το ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ» ● «Το ΒΙΒΛΙΟ ΑΠΟΓΡΑΦΩΝ» ΔΕ ΘΕΩΡΟΥΝΤΑΙ ● «Το ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΟ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ» ● «Τα ΒΟΗΘΗΤΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ» ● «Τα ΑΝΑΛΥΤΙΚΑ ΚΑΘΟΛΙΚΑ»Η ΑΡΙΘΜΗΣΗ (σελ. 49): όπως τα στοιχεία, έτσι και τα βιβλία, θεωρημένα και αθεώρητα, πρέπει:
1. «ΝΑ ΕΧΟΥΝ ΣΥΝΕΧΗ ΑΡΙΘΜΗΣΗ» Τα βιβλία αριθμούνται: ● «Το ΓΕΝΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ ΑΝΑ ΦΥΛΛΟ, γιατί ΣΤΟ ΚΑΘΕ ΦΥΛΛΟ ΑΝΟΙΓΕΤΑΙ ΚΑΙ ΕΝΑΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ» ● «ΟΛΑ ΤΑ ΑΛΛΑ ΑΝΑ ΣΕΛΙΔΑ» 2. «ΝΑ ΧΑΡΤΟΣΗΜΑΝΘΟΥΝ ΜΕ ΕΠΙΚΟΛΛΗΣΗ ΣΤΗΝ ΤΕΛΕΥΤΑΙΑ ΣΕΛΙΔΑ, ΟΠΟΥ ΓΙΝΕΤΑΙ ΚΑΙ Η ΠΡΑΞΗ ΘΕΩΡΗΣΗΣ»Η ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΘΕΩΡΗΣΗΣ (§3.6.4, σελ. 50) Η επιχείρησή μας ΘΕΩΡΕΙ ΒΙΒΛΙΑ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΓΙΑ ΠΡΩΤΗ ΦΟΡΑ. Τα δικαιολογητικά που χρειάζονται, στην περίπτωση αυτή, είναι:
● «Συμπληρωμένο το έντυπο ΣΗΜΕΙΩΜΑ Κ.Β.Σ» ● «ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΜΗ ΟΦΕΙΛΗΣ ΤΩΝ ΜΕΛΩΝ ΑΠΟ ΑΤΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ»Ποιος προσέρχεται: Ο ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΚΠΡΟΣΩΠΟΣ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ πρέπει να θεωρήσει τα βιβλία και στοιχεία στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ΕΧΟΝΤΑΣ ΜΑΖΙ ΤΟΥ ΤΗΝ ΑΣΤΥΝΟΜΙΚΗ ΤΑΥΤΟΤΗΤΑ. ΟΠΟΙΟΣΔΗΠΟΤΕ ΑΛΛΟΣ ΤΟΝ ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΗΣΕΙ ΘΑ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΕΧΕΙ ΕΞΟΥΣΙΟΔΟΤΗΣΗ ΘΕΩΡΗΜΕΝΗ ΓΙΑ ΤΟ ΓΝΗΣΙΟ ΤΗΣ ΥΠΟΓΡΑΦΗΣ. → Στην επιχείρησή μας ο νόμιμος εκπρόσωπος είναι ο ΠΑΠΠΑΣ ΙΩΑΝΝΗΣ, όπως ορίζει το καταστατικό.
Σύνοψη: (ενδεικτική) Από τα βιβλία του συγκεντρωτικού συστήματος θεωρούνται όλα τα ημερολόγια στα οποία καταχωρούνται πρωτογενείς οικονομικές πράξεις, δηλαδή τα αναλυτικά ημερολόγια και το ημερολόγιο εγγραφών ισολογισμού, το γενικό καθολικό και το βιβλίο απογραφών. Δεν θεωρούνται το συγκεντρωτικό ημερολόγιο, τα βοηθητικά βιβλία και τα αναλυτικά καθολικά. Ως προς την αρίθμηση, τα βιβλία, θεωρημένα και αθεώρητα, πρέπει να έχουν συνεχή αρίθμηση, με το γενικό καθολικό να αριθμείται ανά φύλλο, γιατί στο κάθε φύλλο ανοίγεται και ένας λογαριασμός, και όλα τα άλλα ανά σελίδα, ενώ χαρτοσημαίνονται με επικόλληση στην τελευταία σελίδα, όπου γίνεται και η πράξη θεώρησης. Για την πρώτη θεώρηση απαιτούνται το συμπληρωμένο έντυπο Σημείωμα Κ.Β.Σ. και βεβαίωση μη οφειλής των μελών, ενώ προσέρχεται ο νόμιμος εκπρόσωπος με την αστυνομική του ταυτότητα.
Το λογιστικό σχέδιο της επιχείρησης
Ερώτηση: Άρθρο 7 & 2 του Κ.Β.Σ.: «Ο επιτηδευματίας της τρίτης κατηγορίας βιβλίων εφαρμόζει υποχρεωτικά το Ε.Γ.Λ.Σ. (Π.Δ. 1123/80, ΦΕΚ Α΄283), μόνο ως προς τη δομή, την ονοματολογία και το περιεχόμενο των πρωτοβαθμίων δευτεροβαθμίων και των υπογραμμισμένων τριτοβαθμίων λογαριασμών». Ποιο λογιστικό σχέδιο καταρτίζει η επιχείρησή μας;
Απάντηση:
-
Η υποχρέωση (§3.7, σελ. 50): Η ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΔΙΑΤΑΞΗΣ ΑΥΤΗΣ και η ανάγκη για ΚΑΛΥΤΕΡΗ ΠΛΗΡΟΦΟΡΗΣΗ, ανάγκασε ΟΛΟΥΣ ΤΟΥΣ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΙΕΣ ΠΟΥ ΕΝΤΑΣΣΟΝΤΑΙ ΣΤΗΝ ΤΡΙΤΗ (Γ΄) ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΝΑ ΤΗΡΟΥΝ ΤΑ ΒΙΒΛΙΑ ΤΟΥΣ ΜΕ ΤΗ ΧΡΗΣΗ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΩΝ ΥΠΟΛΟΓΙΣΤΩΝ. Η μορφή των κωδικών (§8.2.1, σελ. 193): Η μορφή των κωδικών θα είναι DD.DD.DDD — δηλαδή δύο ψηφία πρωτοβάθμιου, δύο δευτεροβάθμιου, τρία τριτοβάθμιου.
ΤΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ ΣΤΟ ΧΕΙΡΟΓΡΑΦΟ ΣΥΣΤΗΜΑ (σελ. 50): Όταν τα λογιστικά βιβλία τηρούνται χειρόγραφα (μόνο για διδακτικούς σκοπούς) ΔΕΝ ΥΠΑΡΧΕΙ ΔΥΝΑΤΟΤΗΤΑ ΑΝΑΛΥΣΗΣ ΤΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΣΕ ΜΕΓΑΛΥΤΕΡΗ ΒΑΘΜΙΔΑ ΑΠΟ ΤΗ ΔΕΥΤΕΡΗ, έτσι υποχρεωτικά το λογιστικό μας σχέδιο περιλαμβάνει ΠΡΩΤΟΒΑΘΜΙΟΥΣ ΚΑΙ ΔΕΥΤΕΡΟΒΑΘΜΙΟΥΣ λογαριασμούς (καρτέλες). Ως πρωτοβάθμιοι και δευτεροβάθμιοι χρησιμοποιούνται οι λογαριασμοί του Ε.Γ.Λ.Σ., με κάποιες μικρές αποκλίσεις:
α) ΚΑΡΤΕΛΑ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ (σελ. 50) Για την κίνηση κάθε είδους κατά ποσότητα, τιμή μονάδας και αξία τηρούνται μαζί οι δευτεροβάθμιοι των λ/σμών 20 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ 70 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΜΠ/ΤΩΝ Αρχικό απόθεμα Πωλήσεις εμπορευμάτων Αγορές Επιστροφές πωλήσεων Επιστροφές αγορών Τελικό απόθεμα Οι χορηγηθείσες και οι λαμβανόμενες εκπτώσεις τηρούνται σε ΧΩΡΙΣΤΗ καρτέλα. β) ΠΕΡΙΣΣΟΤΕΡΕΣ ΚΑΡΤΕΛΕΣ ΣΕ ΕΝΑ ΔΕΥΤΕΡΟΒΑΘΜΙΟ (σελ. 56) κυρίως στους «33.03 Εταίροι λ/σμός κάλυψης», «53.08 Δικαιούχοι αμοιβών» και «53.14 Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις προς εταίρους», π.χ. 33.03 Εταίροι λ/σμός κάλυψης κεφαλαίου / Παππάς Ιωάννης 33.03 Εταίροι λ/σμός κάλυψης κεφαλαίου / Παύλου Κων/νος γ) ΠΕΛΑΤΕΣ - ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ (σελ. 56) κάθε πελάτης και προμηθευτής σε ΔΕΥΤΕΡΟΒΑΘΜΙΟ λ/σμό 30.01 Ζήκος Κων. & Σία Ο.Ε. 30.02 Στεφανίδης Κων. & Σία Ε.Ε. 50.01 Ε. Αλεξανδρής & Σία Ε.Ε. 50.02 Γ. Λεκάκης - Ε. Βαγκούσης & ΣίαΟι ομάδες 9 και 10: το βιβλίο σημειώνει ρητά (σελ. 251) ότι η ανάπτυξη των λογαριασμών των ομάδων 9 και 10 ΔΕΝ ΕΓΙΝΕ, γιατί ΔΕΝ ΘΑ ΜΑΣ ΧΡΕΙΑΣΤΟΥΝ ΣΤΗ ΛΥΣΗ ΤΗΣ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ. Η ομάδα 9 είναι η αναλυτική λογιστική εκμεταλλεύσεως και η ομάδα 10 οι λογαριασμοί τάξεως. Στο μηχανογραφικό σύστημα (κεφ. 8) η ανάλυση φτάνει στον τριτοβάθμιο λογαριασμό (μορφή DD.DD.DDD), π.χ. 30.00.000 Κ. ΖΗΚΟΣ & ΣΙΑ ΟΕ (σελ. 194-197), 50.00.003 ΚΟΛΟΚΥΘΑ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΑ (σελ. 202).
Σύνοψη: (ενδεικτική) Ο επιτηδευματίας της τρίτης κατηγορίας βιβλίων εφαρμόζει υποχρεωτικά το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο, μόνο ως προς τη δομή, την ονοματολογία και το περιεχόμενο των πρωτοβαθμίων, δευτεροβαθμίων και των υπογραμμισμένων τριτοβαθμίων λογαριασμών. Η υποχρεωτική εφαρμογή της διάταξης και η ανάγκη για καλύτερη πληροφόρηση οδήγησαν όλους τους επιτηδευματίες της τρίτης κατηγορίας να τηρούν τα βιβλία τους με χρήση ηλεκτρονικών υπολογιστών. Όταν τα βιβλία τηρούνται χειρόγραφα, για διδακτικούς σκοπούς, δεν μπορεί να γίνει ανάλυση πέρα από τη δεύτερη βαθμίδα, οπότε το λογιστικό σχέδιο της επιχείρησης περιλαμβάνει πρωτοβάθμιους και δευτεροβάθμιους λογαριασμούς του Ε.Γ.Λ.Σ., με μικρές αποκλίσεις: ειδική καρτέλα για κάθε είδος εμπορεύματος, όπου τηρούνται μαζί οι δευτεροβάθμιοι των εμπορευμάτων και των πωλήσεων, ενώ οι εκπτώσεις τηρούνται σε χωριστή καρτέλα, περισσότερες καρτέλες σε ορισμένους δευτεροβάθμιους, όπως στον 33.03 μία για τον Παππά και μία για τον Παύλου, και στους 53.08 και 53.14, και παρακολούθηση κάθε πελάτη και προμηθευτή σε δευτεροβάθμιο λογαριασμό, όπως 30.01 Ζήκος, 30.02 Στεφανίδης, 50.01 Αλεξανδρής και 50.02 Λεκάκης-Βαγκούσης. Στη μηχανογραφική εφαρμογή η μορφή των κωδικών είναι DD.DD.DDD, με τριτοβάθμιους λογαριασμούς. Οι ομάδες εννέα και δέκα δεν αναπτύσσονται, γιατί δεν χρειάζονται στη λύση της εφαρμογής.
